現(xiàn)代財務(wù)查帳手冊


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查帳基本知識
一、什么是查帳
□何謂查帳
查帳是以國家的方針、政策、法律、法令、制度規(guī)定等為依據(jù)，采用專
門的方法對企業(yè)、單位的會計檔案進行審查，以確定其經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法與否的
一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。
查帳是我國經(jīng)濟監(jiān)督的重要組成部分，是保證我國經(jīng)濟沿著健康、穩(wěn)定、
協(xié)調(diào)方向發(fā)展的重要手段。通過查帳可以促使企業(yè)正確地組織財務(wù)收支，嚴
格遵守財務(wù)會計制度，完善內(nèi)部控制機制，使企業(yè)遵紀守法。同時通過查帳
還可以揭露那些貪污舞弊、以權(quán)謀私、偷漏稅款、行賄受賄等違反國家財經(jīng)
紀律的行為，并對違紀者予以查處。隨著經(jīng)濟體制改革的進一步深入，查帳
在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用。
□查帳的對象、原則、目的及作用
（1）查帳的對象是指被查單位的全部經(jīng)濟活動或部分經(jīng)濟活動。
其主體可以是國務(wù)院部門和地方人民政府、國家財政金融機構(gòu)、全民企業(yè)單位：也可以是合資企業(yè)、股份制企業(yè)、租賃承包企業(yè)、集體企業(yè)、個體企業(yè)等。查帳對象的具體內(nèi)容包括：
第一，內(nèi)部控制制度是否嚴密，有無有章不循、遮人耳目的問題。內(nèi)部控制制度是查帳首先應(yīng)注意的問題，它制定得完善與否，直接關(guān)系到企業(yè)部門人員之間相互制約的關(guān)系是否明確，內(nèi)部管理是否井井有條，通過對內(nèi)部控制制度的審查可以確定查帳的重點。
第二，企業(yè)的經(jīng)濟管理狀況。企業(yè)的經(jīng)營管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的生命力強弱，企業(yè)只有制定完善的經(jīng)濟管理機制，才能保證在激烈的市場競爭中生存發(fā)展下去。為此，查帳人員應(yīng)該檢查企業(yè)管理職能機構(gòu)和其有關(guān)制度是否健全、有效：決策、計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、考核以及事前預(yù)測、事中監(jiān)督、事后分析等是否科學(xué)有效；是否人、財、物各盡其用。
第三，會計工作。會計工作是查帳的重點，因為會計工作忠實地記錄了企業(yè)整個經(jīng)營情況和資金運轉(zhuǎn)情況。通過對會計憑證、帳簿、報表的審查，確定會計資料的正確性和合法性。對那些通過涂改會計憑證、帳簿等弄虛作假、營私舞弊或擅自擴大開支范圍，濫發(fā)獎金、津貼，請客送禮、擠占挪用公家錢財、為個人謀私利的行為予以查處。
第四，財產(chǎn)、物資的保管情況。通過對會計帳簿的審查，掌握了帳上的數(shù)字后，還有必要檢查一下財產(chǎn)、物資的保管情況。這一環(huán)節(jié)很重要。有的單位由于管理不嚴，手續(xù)不清，長期不進行庫存物資的清點，存在許多盤虧盤盈問題，致使帳上數(shù)字失控，領(lǐng)導(dǎo)作出的決策發(fā)生誤差，為跑、冒、滴、漏等丑惡現(xiàn)象提供了滋生的溫床。
（2）要進行查帳工作，必須遵循查帳的原則，它是查帳工作的行動準則和行為規(guī)范。查帳原則具體內(nèi)容如下：
客觀性原則：查帳必須根據(jù)真實正確的客觀事實下結(jié)論，不得違背事物發(fā)展的客觀規(guī)律。特別是審計人員，不得參與企業(yè)的任何經(jīng)濟活動，不得獨立地對被審單位作出結(jié)論和處理決定。查帳人員取得證據(jù)，必須深入實際，以事實為依據(jù)，不能旁聽偏信。
合法性原則：查帳人員必須遵循國家制定的方針、政策、法律、法令，這是做好查帳的前提。查帳人員在工作過程中始終要貫徹以事實為依據(jù)、以法律為準繩的思想，在沒有明確的法律規(guī)章制度的情況下，審查組人員要共同研究，根據(jù)形勢發(fā)展和存在的客觀事實，作出比較公正合理的判斷。查帳人員在查帳過程中也要受法律的約束，要剛直不阿，為政清廉，認真行使國家賦予的財經(jīng)監(jiān)督權(quán)。
群眾性原則：查帳是一個應(yīng)用比較廣泛的經(jīng)濟活動監(jiān)督方法，不僅有專門的查帳機關(guān)如審計部門、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所，還有銀行、稅務(wù)、紀檢及內(nèi)部稽核等部門的一般性的查帳。它涉及面廣、情況復(fù)雜，特別需要群眾的關(guān)心和支持。
以上這三項原則是相互聯(lián)系相輔相成的，客觀性是前提，合法性是行動規(guī)范，群眾性是保證，只有將這三項原則有機地結(jié)合起來，會計查帳才能真正起到監(jiān)督的作用。
（3）查帳的目的
由于查帳委托人的要求和查帳對象的具體情況不同，查帳的目的也不盡一致。有的是經(jīng)濟效果的認定。比如：廠長離任審查、承包審計、廠長工作期間審查；有的是對經(jīng)濟效益的審查；對專項資金運用情況的審查；對舉報違法亂紀行為的審查等?？傊?，查帳是被人們所普遍認同的監(jiān)督方法。
（4）查帳的作用
查帳是國家經(jīng)濟監(jiān)督的組成部分，是保證國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要手段。通過查帳，可以檢查經(jīng)濟資料及反映的經(jīng)濟活動的真實性和準確性；監(jiān)督機關(guān)、企事業(yè)單位嚴格按照國家有關(guān)法規(guī)辦事；對遵紀守法，為國家經(jīng)濟發(fā)展做出貢獻的給予公正客觀的評價；對以權(quán)謀私、貪污受賄的堅決查處，以維護社會主義財經(jīng)法紀，促進經(jīng)濟效益的提高。另外通過查帳還可以針對帶傾向性的問題，提出解決意見，為制定方針、政策，健全法規(guī)，完善內(nèi)部控制制度提供客觀依據(jù)。
口查帳與審計、稽核的關(guān)系
查帳與審計的關(guān)系十分密切。查帳是審計的重要手段，審計是查帳技術(shù)得以發(fā)揮作用的重要領(lǐng)域。很多審計項目都是通過查帳手段，發(fā)現(xiàn)線索，使問題得以揭露的。所以，審計離不開查帳，但查帳與審計又有區(qū)別。首先，查帳與審計的主體不同。審計的主體是獨立的專業(yè)人員，他必須地位超脫，是與委托人和被查對象無任何利害關(guān)系的第三者，他具有獨立性和權(quán)威性；而查帳則不同，它可以由企業(yè)的會計人員、稽核人員，或財政、稅務(wù)、銀行等經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)人員執(zhí)行，他們受所從事的專業(yè)性質(zhì)限制，不能像審計人員那樣超脫，因而獨立性權(quán)威性較差。其次，審計與查帳的范圍不同，審計是對被審單位經(jīng)濟活動的全面審查，不僅包括會計的帳簿、憑證，還包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定、人員分工情況等；而查帳僅限于會計的帳簿、憑證，范圍要比審計窄。再次，查帳與審計作用不同。審計不僅僅反映經(jīng)濟活動的真實性、合法性、有效性與可行性，而且還對被審查單位經(jīng)濟活動和經(jīng)濟效益進行鑒證；通過查帳可以查證被審單位會計資料的真實性、合法性，促進被審單位建立完善的內(nèi)控機制，加強會計基礎(chǔ)工作，維護財經(jīng)紀律。稽核主要是在企業(yè)內(nèi)部或本系統(tǒng)內(nèi)部進行。通過檢查會計帳簿對不正確的地方予以糾正?；丝梢员ＷC企業(yè)會計帳簿的完整、正確，使本企業(yè)或系統(tǒng)外的查帳和審計單位少發(fā)現(xiàn)錯誤?；斯ぷ魍ǔ５氖侄我彩遣閹ぃㄟ^查帳發(fā)現(xiàn)問題，及時地解決問題。但查帳既可以由內(nèi)部人員執(zhí)行，又可以由外部人員執(zhí)行，但外部人員通過查帳找出問題不如內(nèi)部稽核及時、便捷。外部查帳在查帳之后通常要寫查帳報告，具體寫明查帳結(jié)果，客觀地督促企業(yè)執(zhí)行，而稽核發(fā)現(xiàn)的問題，只需及時通知有關(guān)人員執(zhí)行，不用出具報告。
二、帳目差錯剖析
不合理的欲望是造成舞弊的根源。
□帳目差錯的概念及原因
（一）帳目差錯的概念
所謂帳目差錯，是指會計人員或有關(guān)當事人在計算、記錄、整理、制證及編表等會計工作中，由于工作疏忽、技能不高、學(xué)識水平限制等客觀原因造成的會計處理結(jié)果不合理、不合法、不真實，但其動機并無惡意或無任何不良意圖的一種錯誤。
帳目差錯與舞弊的重要區(qū)別在于：帳目差錯是一種過失，而舞弊則是一種非過失性的故意行為，其行為人主觀上具有不良的企圖和特殊目的，并采用了種種偽裝、掩蓋、粉飾手段。
（二）造成帳目差錯的原因
造成帳目差錯的原因很多，其中主要原因有：運用會計原理不當造成的錯誤；會計人員或有關(guān)當事人疏忽造成的錯誤；會計人員或有關(guān)當事人對有關(guān)會計及財經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的錯誤；企業(yè)單位管理混亂、制度不健全造成的錯誤。
1.運用會計原理不當造成的帳目差錯
會計原理是會計人員對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計處理的基本理論、基本方法和基本原則。運用會計原理不當造成的帳目差錯有：
（1）借貸原理不熟，造成借貸反向或錯借錯貸。
比如：向銀行借款10 萬元，歸還前欠貨款。對于這筆業(yè)務(wù)，有些會計人員由于對借貸記帳法中的“借、貸”符號理解不透，認為“借”就是借款，“貸”就是貸款。因此，錯誤地將上述業(yè)務(wù)做成如下會計分錄：
借：銀行存款10 萬
貸：應(yīng)付帳款10 萬
（正確的分錄應(yīng)該是：借記：“應(yīng)付帳款10 萬”，貸記：“銀行借款10 萬”）
（2）會計處理基礎(chǔ)運用不當，造成收入、費用、盈虧數(shù)字錯誤。
會計處理基礎(chǔ)是確定企業(yè)單位一個會計期間的收入和費用，從而確定其損益的標準。會計處理基礎(chǔ)一般有收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，為了正確劃分并確定各個會計期間的財務(wù)成果，企業(yè)應(yīng)以權(quán)責發(fā)生制作為記帳的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位（不包括實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位），為了正確反映預(yù)算支出的執(zhí)行情況，而且又不進行盈虧計算，可采用收付實現(xiàn)制作為記帳的基礎(chǔ)。在一般情況下，企業(yè)在本期內(nèi)收到的各種收入就是本期的收入；企業(yè)在本期內(nèi)支付的各種費用，就是本期應(yīng)當負擔的費用，但是，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的連續(xù)性和會計期間的人為劃分關(guān)系，難免有一部分收入和費用出現(xiàn)收支期間和歸屬期間不相一致的情況，因而帳上所登記的本期內(nèi)收到現(xiàn)款的收入，并不一定都屬于本期內(nèi)應(yīng)該獲得的，有的須在以后的會計期間才能獲得，出現(xiàn)預(yù)收收入。同樣，本期內(nèi)支付的費用，也并不一定都應(yīng)當由本期負擔，有的應(yīng)由以后會計期間來負擔，則出現(xiàn)預(yù)付費用，即待攤費用。另一種情況是有些收入雖在本期尚未收到，但屬于本期內(nèi)應(yīng)獲得的收入，即應(yīng)計收入。同樣，有些費用在本期內(nèi)雖然尚未支付，但應(yīng)當由本期負擔的，稱為應(yīng)
計費用，即預(yù)提費用。會計人員在處理有關(guān)會計事項時，由于對權(quán)責發(fā)生制原則的運用不當，就可能發(fā)生把不屬于本期的費用支出記入當期成本，或把當期費用支出延至下期的錯誤做法；也可能發(fā)生把不屬于本期的銷售記入本期，或把屬于本期
的銷售延至下期的錯誤做法。
（3）違反了成本與收入相配合的會計原則，混淆了資本性支出與收益性支出的界限。成本與收入配合的會計原則，是指每期損益應(yīng)根據(jù)當期已實現(xiàn)的收入與產(chǎn)生收入所耗費的成本相配合而定。損益的確定，主要在于收入與費用的適當配合。如果某項收入根據(jù)應(yīng)計基礎(chǔ)應(yīng)歸屬下期的收入，則與之有關(guān)的費用同樣應(yīng)為下期的費用。會計人員如果把應(yīng)屬于下期的費用，由本期收入中減去，不僅會使本期損益的計算不正確，而且也將影響下期損益計算的正確性。因此，《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定，會計核算應(yīng)當嚴格劃分收益性支出與資本性支出的界限，以正確計算當期損益。并且強調(diào)，凡支出的效益僅屬于當期的，應(yīng)作為收益性支出，如管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等，從當期實現(xiàn)的收入補償；凡支出的效益屬于幾個會計期間的，應(yīng)作為資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、從事科研開發(fā)發(fā)生的費用等，應(yīng)采取折舊、攤銷等方式，從以后各期實現(xiàn)的收入中逐步收回。
2.由于工作疏忽或責任心不強造成的帳目差錯
一個工作認真、責任心較強的會計人員，盡管他可能業(yè)務(wù)水平低、工作經(jīng)驗少，但工作兢兢業(yè)業(yè)，認真細致，不怕煩，不怕累，當天的事當天完，即或出現(xiàn)差錯，也能在當天或第二天及時發(fā)現(xiàn)解決處理，不會因為待處理業(yè)務(wù)的積壓而積累更多的錯誤，使問題難于查清。加上他不斷地鉆研，認真地學(xué)習，業(yè)務(wù)水平會逐漸提高，經(jīng)驗會不斷豐富，出現(xiàn)的差錯也就會愈來愈少。相反，一個有一定業(yè)務(wù)水平的會計人員，如果不負責任，工作不上心，馬馬虎虎，對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不及時處理，也很難保證不出差錯。由此而造成的帳目差錯主要有：
（1）數(shù)字計算錯誤
會計人員常用的計算手段，一般有算盤、計算器和筆算等。計算的錯誤有會計憑證、帳簿、報表中的數(shù)字計算錯誤、各種費用分配表中分配率、分配金額的計算錯誤。常見的計算錯誤大都是加、減、乘、除計算時發(fā)生的，其原因不是因為沒有掌握這些方法，而是因為疏忽：再就是因為計算量太大，往往又集中在月終與月初，難免發(fā)生一定的計算錯誤。根據(jù)錯誤發(fā)生的時間，此類計算錯誤可以分為入帳前的計算錯誤和入帳后的計算錯誤。前者如銷貨發(fā)票上的貨物數(shù)量、單價不正確，造成小計金額錯誤，但不影響帳目的平衡，因此不易查處；后者如帳簿記錄合計數(shù)的錯誤，則會影響帳目的平衡，在工作中可自動發(fā)現(xiàn)。
（2）數(shù)字書寫錯誤
數(shù)字書寫錯誤指單純的筆誤，即會計人員在填制會計憑證、登記各種帳簿和編制所有報表時，寫錯了數(shù)字。其錯誤有數(shù)字顛倒、數(shù)字錯位、錯寫和慣性錯誤等類型。
1）數(shù)字顛倒錯誤：
所謂數(shù)字顛倒，就是把一列數(shù)字中的相鄰兩位數(shù)字或隔位的兩位數(shù)字寫顛倒了。例如，把36 寫成63，把3310 寫成3301，把25039 寫成23059 等。凡顛倒數(shù)以后，不論其狀態(tài)怎樣，顛倒后的數(shù)同本來數(shù)的差數(shù)，都可以被“9”整除，且其商數(shù)必是被顛倒的兩位數(shù)字之差。如將47 錯寫成74，數(shù)值之差為27，被“9”整除后得商數(shù)“3”，即顛倒數(shù)7 與4 的差。與此類似的數(shù)還有將14 寫成41，將52 寫成25，將36 寫成63，將58 寫成85，將69 寫成96 等，它們的數(shù)值之差都是27，其顛倒數(shù)個位數(shù)與十位數(shù)字的差必然都是“3”。如果商數(shù)是“30”，則是十位數(shù)字與百位數(shù)字被顛倒了，其余以此類推。
2）數(shù)字錯位錯誤：
所謂數(shù)字錯位，就是把一列數(shù)字的位數(shù)，即個位、十位、百位..提前或挪后一位。例如，把“100”寫成“10”，或?qū)懗伞?000”。此種錯誤經(jīng)常在珠算定位時出現(xiàn)，或者會計人員疏忽造成（如將12.00 看成1200）。由于位數(shù)的差錯，使正確的數(shù)字減少了90％，或者增加了“9”偌。因此，正、誤數(shù)字之差能用“9”除盡。假設(shè)移一位，其差錯數(shù)可以被“9”除盡，若移兩位，則差數(shù)可被99 除盡，其余依此原理類推。由于數(shù)字錯位是提前或挪后一位，所以，可在帳內(nèi)查找所得的那個商數(shù)，如果有此數(shù)，即為記錯的數(shù)額，將此數(shù)擴大“1O”倍，就是應(yīng)該記的正確數(shù)字；如果帳內(nèi)有此數(shù)的“1O”倍數(shù)，則帳上的數(shù)字就是記錯了的數(shù)，再把帳上的數(shù)字縮小“1O”倍，則此數(shù)就是應(yīng)該記的正確的數(shù)字。
3）寫錯數(shù)字的錯誤：
所謂寫錯數(shù)字，就是由于錯覺或疏忽，將某一個數(shù)字寫成另一個數(shù)字。這種寫錯數(shù)字的錯誤，可以根據(jù)原始資料或有關(guān)記錄來查證。另外一種寫錯數(shù)字是誤將相似的數(shù)字寫錯。例如，把1 誤寫為7，把7 誤寫為9，把3 誤寫為8，把4 誤寫為9，或者正好相反。這樣就會出現(xiàn)6、2、5、5、等差數(shù)，或6、2、5、5 的十倍數(shù)、百倍數(shù)..我們可以根據(jù)產(chǎn)生這個差數(shù)的數(shù)字來查證錯誤之所在。
（3）記錯帳戶錯誤
記錯帳戶，就是把本來應(yīng)該記到甲帳戶的業(yè)務(wù)記入乙?guī)?，這種錯誤有三種情況：
1）記帳憑證沒有錯誤，但在登記帳簿時，沒有記入應(yīng)記的帳戶內(nèi)，而誤記入其它帳戶。這種記帳錯誤，一般多發(fā)生在明細分類帳中，因為總分帳是根據(jù)記帳憑證匯總表或科目匯總表登記的，每月登記業(yè)務(wù)筆數(shù)相對較少，發(fā)生錯誤的機率也相對較小，即使發(fā)生錯誤，查找也較方便。這種錯誤將使總分類帳中有兩個帳戶的本期發(fā)生額與其所屬的明細分類帳發(fā)生額不等、其差數(shù)即為記錯帳戶的數(shù)字。當通過查對，在某個明細帳中找到這個數(shù)字，就說明該帳戶多記了這筆帳，另一明細帳戶少記了這筆帳（為了慎重起見，您最好根據(jù)這筆帳的憑證號數(shù)去查找記帳憑證，以確認是否記錯了帳戶）。
2）記帳憑證沒有錯誤，在登記帳簿時，登錯了欄次。即記反了方向，本該記借方的，誤記貸方，或者相反。這種錯誤的結(jié)果是帳戶的一方合計數(shù)增加，另一方合計數(shù)減少，使得該帳戶變動前后的借貸雙方都產(chǎn)生了差錯。這兩個差數(shù)的差，正好是記錯方向的數(shù)字的“2”倍。
3）記帳憑證的帳戶對應(yīng)關(guān)系發(fā)生錯誤，致使總分類帳戶發(fā)生相應(yīng)的錯誤。這種錯帳，如果總分類帳和記帳憑證登記一致，不影響帳目的平衡關(guān)系，所以不易被發(fā)現(xiàn)。
4） 重記或漏記錯誤
重記或漏記錯誤，就是在登記帳簿時，將記帳憑證的雙方重記或漏記；或者只登記一方，重記或漏記另一方，前者重記或漏記，不影響帳目的平衡關(guān)系，在試算表上無從發(fā)現(xiàn)。因此，這種錯誤較難查找，需根據(jù)原始憑證或有關(guān)帳目加以詳細查核，才能發(fā)現(xiàn)錯誤所在。后者部分重記或漏記，將影響帳目的平衡關(guān)系，在作試算表時，很容易被發(fā)現(xiàn)。
3.由于對有關(guān)的會計及財經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的帳目差錯新的會計制度和財務(wù)制度及法規(guī)頒布后，會計人員未及時學(xué)習，仍按原有制度法規(guī)處理有關(guān)會計事項，就會造成錯誤；對有關(guān)制度法規(guī)的精神吃得不透，理解有出入，在執(zhí)行中也會產(chǎn)生偏差。比如，勞動保險費，新制度改革以前，記入營業(yè)外支出，新制度實施以后，要求記入管理費用，不理解這一點，必然會出現(xiàn)錯誤。再有，對于有關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，如果吃不透，搞錯了應(yīng)稅產(chǎn)品的品種及稅率，必然造成稅金計算的不正確。
4. 由于管理混亂、制度不健全造成的帳目差錯
單位財會部門、物資供銷保管部門、物資使用部門之間若在管理制度與工作程序上不配套不協(xié)調(diào)，就往往會造成會計帳證、帳帳、帳實不符的帳目錯誤。如有的單位在材料領(lǐng)用手續(xù)上，不是根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)制定用料計劃，再根據(jù)用料計劃和生產(chǎn)進度填制領(lǐng)料憑證，經(jīng)生產(chǎn)班組、車間簽證后到倉庫領(lǐng)料；而是隨意領(lǐng)發(fā)材料，既沒有科學(xué)的手續(xù)程序作保證，也沒有部門之間、人員之間的互相牽制，這種情況就必然會造成材料及生產(chǎn)成本帳證、帳帳、帳實不符的問題。又如某單位會計部門由于在會計憑證傳遞程序上沒有做出統(tǒng)一、合理的規(guī)定，則會造成會計憑證傳遞速度慢以至丟失會計憑證的情況，從而影響正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄。在生產(chǎn)過程中，由于企業(yè)管理混亂，生產(chǎn)計劃不周密，產(chǎn)品成本無目標，材料耗用無定額，工時消耗無記錄或記錄不準不全，半成品轉(zhuǎn)移交接手續(xù)不嚴，也必然引起成本費用計算、核算錯誤。
□帳目差錯的類型
通過對查帳工作中發(fā)現(xiàn)的大量帳目差錯事例的觀察和分析，可以將帳目
差錯進行如下分類：
按過失錯誤的慣性分類，可以分為經(jīng)常性錯誤和偶然性錯誤。如有些會計人員，9、4 不分，就是經(jīng)常性錯誤；而在進行手工計算時，少進了一位，則屬于偶然性錯誤。
按過失錯誤產(chǎn)生的影響分類，可以分為絕對錯誤和相對錯誤。整體上影響企業(yè)經(jīng)營成果的是絕對錯誤，如收入漏記入帳，使經(jīng)營成果不真實就是絕對錯誤。整體上不影響企業(yè)經(jīng)營成果的是相對錯誤，如由于種種原因使上月利潤增加本月利潤減少，并不影響總體成果就是相對錯誤。
按過失錯誤的形式分類，可以分為實質(zhì)錯誤和形式錯誤。影響會計核算內(nèi)容的錯誤是實質(zhì)錯誤，如帳務(wù)處理或計算上的錯誤就是實質(zhì)錯誤。不影響會計核算內(nèi)容的錯誤是形式錯誤。如用鉛筆或圓珠筆記帳就是形式錯誤。
按過失錯誤產(chǎn)生的屬性分類，可以分為原理性錯誤和技術(shù)性錯誤。凡違反會計理論、制度、法規(guī)而產(chǎn)生的錯誤，就屬于原理性錯誤；凡在記帳事務(wù)上發(fā)生的錯誤，就屬于技術(shù)性錯誤。
按過失錯誤的輕重程度分類，可以分為嚴重錯誤和輕微錯誤。凡是發(fā)生的錯誤足以影響對財務(wù)報表的判斷，即為嚴重錯誤，廠長（經(jīng)理）對于這類錯誤必須予以指出，并加以糾正；反之，凡是發(fā)生的錯誤不足以影響對財務(wù)狀況的判斷，即發(fā)生一般性錯誤或是輕微錯誤，廠長（經(jīng)理）只需予以提醒，甚至可以置之不理，讓會計人員自行糾正。
《明察秋毫——現(xiàn)代查帳手冊》查帳方法與技巧
一、查帳基本方法
□ 順查法，逆查法
有舞弊之法，就有救弊之策
查帳的方法就是查帳人員為達查帳的目的而采取的手段。查帳的方法多種多樣，從不同角度，可以對查帳方法做不同的分類。
一、順查法與逆查法
順查法與逆查法是根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理程序進行的分類。
A. 順查法：是根據(jù)會計業(yè)務(wù)處理的先后程序進行檢查的方法。即按照所有原始憑證的發(fā)生時序逐一進行檢查。首先以原始憑證為依據(jù)，核對并檢查記帳憑證，根據(jù)憑證核對檢查日記、總分類帳、明細分類帳，最后以帳簿來核對會計報表。檢查程序為憑證→帳簿→報表。一般在內(nèi)部控制制度不健全，帳實不符的單位，可以通過此種方法，將問題一點點查出來。但是，采用順查法必須對每張憑證、每本帳簿都逐一審查，費時費力，難以抓住重點。只能適用于業(yè)務(wù)量少的小型企事業(yè)單位。
B. 逆查法。是指按會計業(yè)務(wù)處理程序的相反方向檢查的一種方法。它是從檢查會計報表開始，對可疑帳項和重要項目逐項核對總分類帳、明細分類帳的日記帳，并有目的地審查記帳憑證和原始憑證，找出問題的原因和結(jié)果。在查帳過程中，較多用以發(fā)現(xiàn)問題，但只能局限于從會計報表中發(fā)現(xiàn)問題，不能對全部帳項進行審查。
□詳查法和抽查法
詳查法和抽查法是根據(jù)審查資料的多少進行的分類。
A. 詳查法。是指查帳人員對查帳期間的全部憑證、帳薄、報表及其他經(jīng)濟活動進行全面審查。詳查法既要對憑證、帳簿、報表審查，又要審查有關(guān)的經(jīng)濟資料并加以分析，所以審查的內(nèi)容全面，結(jié)論和評價準確、科學(xué)，但工作業(yè)務(wù)量大，費時費力。此種方法適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較少，會計核算簡單或者是為了揭露重大問題而進行的專案審查。
B. 抽查法。是指查帳人員在查帳期間從全部憑證、帳簿、報表等有關(guān)資料中，抽取部分項目進行審查并據(jù)以推斷全體情況的一種審查方法。由于查帳人員在查帳之前，對被審查單位會計的薄弱環(huán)節(jié)并不了解，因此，抽查時往往具有很大的隨意性，因此審查的結(jié)論和評價準確性較差，但隨著查帳人員實踐經(jīng)驗的不斷積累和判斷能力的提高，查帳人員可以事先進行周密地準備，有的放矢地進行抽查。抽查法的長處是比較節(jié)省時間和人力。
□ 審閱法、核對法、復(fù)算法、查詢法、觀察法、比較法、分析法、盤存法、調(diào)節(jié)法及鑒定法 這是根據(jù)具體的查帳技術(shù)進行的分類。
A.審閱法。是指查帳人員通過審查閱讀有關(guān)的憑證、帳簿、報表等有關(guān)書面資料，來確定被審查單位的經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效的一種方法。審閱是查帳過程中常用的審查方法，一般包括憑證的審閱、帳簿的審閱、報表的審閱、有關(guān)的經(jīng)濟資料的審閱。
憑證的審閱包括原始憑證審閱和記帳憑證的審閱。原始憑證的審閱首先要看反映的經(jīng)濟活動是否按照經(jīng)濟管理的規(guī)章制度填制，對于原始憑證本身要看抬頭是否為被審單位，日期是否為被查時間，內(nèi)容是否正常，有無超出經(jīng)營范圍和生產(chǎn)范圍搞非法倒賣牟取私利的情況，有無違反國家集團購買力規(guī)定的情況，有無鋪張浪費、大肆揮霍的情況，經(jīng)辦人員簽字、蓋章是否齊全，記帳憑證后附的原始憑證是否齊全等。對于記帳憑證的審閱，首先要看摘要的內(nèi)容是否和原始憑證相符，其次看會計科目和會計分錄是否正確，然后是金額的計算是否準確。帳薄的審閱主要是審閱明細分類帳和日記帳，因為明細分類帳和日記帳都是根據(jù)憑證填制的，因此對它的審閱主要是對摘要金額以及對應(yīng)科目進行審查，看是否按規(guī)定的方法結(jié)帳，對應(yīng)帳戶是否正確，錯誤是否按規(guī)定的方式進行更改，轉(zhuǎn)頁的數(shù)字是否一致等。報表的審閱主要是審閱報表上的數(shù)字、項目是否填齊全，帳表數(shù)字是否相符，各有關(guān)報表上的數(shù)字是否相對應(yīng)，各月數(shù)字有無異常變化。
其它書面事件的審閱主要是對各項內(nèi)控制度的審查，如規(guī)章制度是否都已訂立并按照執(zhí)行考勤，記錄是否嚴格執(zhí)行，生產(chǎn)計劃是否合理，有無不切實際過高或過低的情況，合同是否妥善保管，合同主要條款和內(nèi)容是否完備等。
B.核對法。是指通過對兩種或兩種以上會計記錄間的有關(guān)數(shù)據(jù)進行核對，確定其內(nèi)容是否一致，計算是否準確的一種方法。具體可分為原始憑證和記帳憑證的核對、憑證與帳簿的核對、總帳與明細分類帳的核對、總帳與會計報表間的核對。原始憑證和記帳憑證之間的核對，主要核對原始憑證經(jīng)濟內(nèi)容和記帳憑證的會計科目是否一致，日期、摘要、金額是否一致，記帳憑證所附的原始憑證的張數(shù)是否一致。 記帳憑證與帳簿之間的核對，主要核對摘要內(nèi)容、日期、憑證號、科目和金額是否一致。
總帳與明細分類帳核對?？値な菍ζ髽I(yè)經(jīng)濟活動資料的總括反映，明細分類帳則詳細反映經(jīng)濟資料的具體情況。一個總帳可以同若干個明細帳進行對應(yīng)，主要核對期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貨方發(fā)生額及期末余額。
帳簿和報表間的核對。會計報表的各項數(shù)字都來源于帳簿，因此，對帳表的核對是以表對帳，確定報表時間，與帳簿核對，從而判斷數(shù)據(jù)是否準確。
核對法只能對憑證、帳簿、報表等會計資料進行形式上的審查，而對經(jīng)濟活動正確與否并不能進行檢查。因此，核對只有同其它方法結(jié)合，才能真實準確地審查企業(yè)的活動。
C. 復(fù)算法。是指重新計算會計資料及其它有關(guān)記錄中的合計、小計、差額、積數(shù)等，檢驗其是否正確的審查方法。通常我們要對原始憑證中的單價乘數(shù)量的積數(shù)、小計、會計的加減等進行復(fù)算，對記帳憑證中明細科目的金額會計等進行復(fù)算，對帳簿每頁各欄金額的有關(guān)項目的小計、總計及有關(guān)指標進行復(fù)算，另外還有對其它有關(guān)資料如預(yù)測、分析、預(yù)算、計劃等有關(guān)數(shù)據(jù)和指標進行復(fù)算等。
D. 查詢法。是指通過詢問知情人和或當事人來對會計資料和其它有關(guān)資料提供的事實進行驗證的一種方法。具體可分為面詢和函詢。面詢是審查人員直接尋找有關(guān)人員了解情況，一般面詢前要擬出詢問提綱，并注意談話的方式。面詢的筆錄經(jīng)被詢話者審閱簽字后，即成為查帳的依據(jù)。函詢是指通過發(fā)函的方法向被調(diào)查人核實有關(guān)情況。函的內(nèi)容要簡要明了，便于被調(diào)查人深切領(lǐng)悟。另外對函的發(fā)出日期、內(nèi)容、單位、回函等情況，應(yīng)在工作底稿中作出記錄，以備查考。
E.觀察法。是指通過實地察看了解被審單位經(jīng)濟活動以及管理和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定..的一種方法。如通過觀察工作秩序、工人出勤情況，可以考核內(nèi)部控制制度健全與否等。使用觀察法一般要在被觀察人不知曉的情況下進行，否則將影響觀察效果。
F. 比較法。是指對相關(guān)的數(shù)字進行比較，以判明各項數(shù)據(jù)和指標變動是否合理的一種審查方法，如實際數(shù)與計劃數(shù)比，與上年實際數(shù)比，和歷史最好水平比等。采用比較法要注意可比性，不能把兩個沒有必然聯(lián)系的數(shù)字進行比較。
G. 分析法。是指通過對被審單位的經(jīng)濟資料和會計資料進行分析，確定出審查重點的一種審查方法，如通過對經(jīng)濟效益、長期投資及其經(jīng)濟效益、重大事故、決策失誤等經(jīng)營情況進行分析，以便確定經(jīng)濟效益實現(xiàn)的程度和途徑。分析法主要有報表分析法、帳戶分析法、期齡分析法、對比分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、趨勢分析法、動態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、量本利分析法、價值分析法、投資分析法等。
H.調(diào)節(jié)法。是指通過調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)求得需要證實的數(shù)據(jù)