現(xiàn)代財(cái)務(wù)查帳手冊(cè)


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查帳基本知識(shí)
一、什么是查帳
□何謂查帳
查帳是以國(guó)家的方針、政策、法律、法令、制度規(guī)定等為依據(jù)，采用專
門的方法對(duì)企業(yè)、單位的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行審查，以確定其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法與否的
一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。
查帳是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，是保證我國(guó)經(jīng)濟(jì)沿著健康、穩(wěn)定、
協(xié)調(diào)方向發(fā)展的重要手段。通過(guò)查帳可以促使企業(yè)正確地組織財(cái)務(wù)收支，嚴(yán)
格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制，使企業(yè)遵紀(jì)守法。同時(shí)通過(guò)查帳
還可以揭露那些貪污舞弊、以權(quán)謀私、偷漏稅款、行賄受賄等違反國(guó)家財(cái)經(jīng)
紀(jì)律的行為，并對(duì)違紀(jì)者予以查處。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，查帳
在企業(yè)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。
□查帳的對(duì)象、原則、目的及作用
（1）查帳的對(duì)象是指被查單位的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
其主體可以是國(guó)務(wù)院部門和地方人民政府、國(guó)家財(cái)政金融機(jī)構(gòu)、全民企業(yè)單位：也可以是合資企業(yè)、股份制企業(yè)、租賃承包企業(yè)、集體企業(yè)、個(gè)體企業(yè)等。查帳對(duì)象的具體內(nèi)容包括：
第一，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)密，有無(wú)有章不循、遮人耳目的問(wèn)題。內(nèi)部控制制度是查帳首先應(yīng)注意的問(wèn)題，它制定得完善與否，直接關(guān)系到企業(yè)部門人員之間相互制約的關(guān)系是否明確，內(nèi)部管理是否井井有條，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的審查可以確定查帳的重點(diǎn)。
第二，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的生命力強(qiáng)弱，企業(yè)只有制定完善的經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制，才能保證在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展下去。為此，查帳人員應(yīng)該檢查企業(yè)管理職能機(jī)構(gòu)和其有關(guān)制度是否健全、有效：決策、計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、考核以及事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后分析等是否科學(xué)有效；是否人、財(cái)、物各盡其用。
第三，會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)工作是查帳的重點(diǎn)，因?yàn)闀?huì)計(jì)工作忠實(shí)地記錄了企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)情況和資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表的審查，確定會(huì)計(jì)資料的正確性和合法性。對(duì)那些通過(guò)涂改會(huì)計(jì)憑證、帳簿等弄虛作假、營(yíng)私舞弊或擅自擴(kuò)大開(kāi)支范圍，濫發(fā)獎(jiǎng)金、津貼，請(qǐng)客送禮、擠占挪用公家錢財(cái)、為個(gè)人謀私利的行為予以查處。
第四，財(cái)產(chǎn)、物資的保管情況。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)帳簿的審查，掌握了帳上的數(shù)字后，還有必要檢查一下財(cái)產(chǎn)、物資的保管情況。這一環(huán)節(jié)很重要。有的單位由于管理不嚴(yán)，手續(xù)不清，長(zhǎng)期不進(jìn)行庫(kù)存物資的清點(diǎn)，存在許多盤(pán)虧盤(pán)盈問(wèn)題，致使帳上數(shù)字失控，領(lǐng)導(dǎo)作出的決策發(fā)生誤差，為跑、冒、滴、漏等丑惡現(xiàn)象提供了滋生的溫床。
（2）要進(jìn)行查帳工作，必須遵循查帳的原則，它是查帳工作的行動(dòng)準(zhǔn)則和行為規(guī)范。查帳原則具體內(nèi)容如下：
客觀性原則：查帳必須根據(jù)真實(shí)正確的客觀事實(shí)下結(jié)論，不得違背事物發(fā)展的客觀規(guī)律。特別是審計(jì)人員，不得參與企業(yè)的任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不得獨(dú)立地對(duì)被審單位作出結(jié)論和處理決定。查帳人員取得證據(jù)，必須深入實(shí)際，以事實(shí)為依據(jù)，不能旁聽(tīng)偏信。
合法性原則：查帳人員必須遵循國(guó)家制定的方針、政策、法律、法令，這是做好查帳的前提。查帳人員在工作過(guò)程中始終要貫徹以事實(shí)為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩的思想，在沒(méi)有明確的法律規(guī)章制度的情況下，審查組人員要共同研究，根據(jù)形勢(shì)發(fā)展和存在的客觀事實(shí)，作出比較公正合理的判斷。查帳人員在查帳過(guò)程中也要受法律的約束，要?jiǎng)傊辈话ⅲ瑸檎辶?，認(rèn)真行使國(guó)家賦予的財(cái)經(jīng)監(jiān)督權(quán)。
群眾性原則：查帳是一個(gè)應(yīng)用比較廣泛的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督方法，不僅有專門的查帳機(jī)關(guān)如審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所，還有銀行、稅務(wù)、紀(jì)檢及內(nèi)部稽核等部門的一般性的查帳。它涉及面廣、情況復(fù)雜，特別需要群眾的關(guān)心和支持。
以上這三項(xiàng)原則是相互聯(lián)系相輔相成的，客觀性是前提，合法性是行動(dòng)規(guī)范，群眾性是保證，只有將這三項(xiàng)原則有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，會(huì)計(jì)查帳才能真正起到監(jiān)督的作用。
（3）查帳的目的
由于查帳委托人的要求和查帳對(duì)象的具體情況不同，查帳的目的也不盡一致。有的是經(jīng)濟(jì)效果的認(rèn)定。比如：廠長(zhǎng)離任審查、承包審計(jì)、廠長(zhǎng)工作期間審查；有的是對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的審查；對(duì)專項(xiàng)資金運(yùn)用情況的審查；對(duì)舉報(bào)違法亂紀(jì)行為的審查等?？傊?，查帳是被人們所普遍認(rèn)同的監(jiān)督方法。
（4）查帳的作用
查帳是國(guó)家經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的組成部分，是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要手段。通過(guò)查帳，可以檢查經(jīng)濟(jì)資料及反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；監(jiān)督機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)法規(guī)辦事；對(duì)遵紀(jì)守法，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)的給予公正客觀的評(píng)價(jià)；對(duì)以權(quán)謀私、貪污受賄的堅(jiān)決查處，以維護(hù)社會(huì)主義財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。另外通過(guò)查帳還可以針對(duì)帶傾向性的問(wèn)題，提出解決意見(jiàn)，為制定方針、政策，健全法規(guī)，完善內(nèi)部控制制度提供客觀依據(jù)。
口查帳與審計(jì)、稽核的關(guān)系
查帳與審計(jì)的關(guān)系十分密切。查帳是審計(jì)的重要手段，審計(jì)是查帳技術(shù)得以發(fā)揮作用的重要領(lǐng)域。很多審計(jì)項(xiàng)目都是通過(guò)查帳手段，發(fā)現(xiàn)線索，使問(wèn)題得以揭露的。所以，審計(jì)離不開(kāi)查帳，但查帳與審計(jì)又有區(qū)別。首先，查帳與審計(jì)的主體不同。審計(jì)的主體是獨(dú)立的專業(yè)人員，他必須地位超脫，是與委托人和被查對(duì)象無(wú)任何利害關(guān)系的第三者，他具有獨(dú)立性和權(quán)威性；而查帳則不同，它可以由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員、稽核人員，或財(cái)政、稅務(wù)、銀行等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員執(zhí)行，他們受所從事的專業(yè)性質(zhì)限制，不能像審計(jì)人員那樣超脫，因而獨(dú)立性權(quán)威性較差。其次，審計(jì)與查帳的范圍不同，審計(jì)是對(duì)被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面審查，不僅包括會(huì)計(jì)的帳簿、憑證，還包括企業(yè)的內(nèi)部控制制度的制定、人員分工情況等；而查帳僅限于會(huì)計(jì)的帳簿、憑證，范圍要比審計(jì)窄。再次，查帳與審計(jì)作用不同。審計(jì)不僅僅反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、有效性與可行性，而且還對(duì)被審查單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行鑒證；通過(guò)查帳可以查證被審單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性，促進(jìn)被審單位建立完善的內(nèi)控機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。稽核主要是在企業(yè)內(nèi)部或本系統(tǒng)內(nèi)部進(jìn)行。通過(guò)檢查會(huì)計(jì)帳簿對(duì)不正確的地方予以糾正?；丝梢员ＷC企業(yè)會(huì)計(jì)帳簿的完整、正確，使本企業(yè)或系統(tǒng)外的查帳和審計(jì)單位少發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤?；斯ぷ魍ǔ５氖侄我彩遣閹ぃㄟ^(guò)查帳發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)地解決問(wèn)題。但查帳既可以由內(nèi)部人員執(zhí)行，又可以由外部人員執(zhí)行，但外部人員通過(guò)查帳找出問(wèn)題不如內(nèi)部稽核及時(shí)、便捷。外部查帳在查帳之后通常要寫(xiě)查帳報(bào)告，具體寫(xiě)明查帳結(jié)果，客觀地督促企業(yè)執(zhí)行，而稽核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，只需及時(shí)通知有關(guān)人員執(zhí)行，不用出具報(bào)告。
二、帳目差錯(cuò)剖析
不合理的欲望是造成舞弊的根源。
□帳目差錯(cuò)的概念及原因
（一）帳目差錯(cuò)的概念
所謂帳目差錯(cuò)，是指會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人在計(jì)算、記錄、整理、制證及編表等會(huì)計(jì)工作中，由于工作疏忽、技能不高、學(xué)識(shí)水平限制等客觀原因造成的會(huì)計(jì)處理結(jié)果不合理、不合法、不真實(shí)，但其動(dòng)機(jī)并無(wú)惡意或無(wú)任何不良意圖的一種錯(cuò)誤。
帳目差錯(cuò)與舞弊的重要區(qū)別在于：帳目差錯(cuò)是一種過(guò)失，而舞弊則是一種非過(guò)失性的故意行為，其行為人主觀上具有不良的企圖和特殊目的，并采用了種種偽裝、掩蓋、粉飾手段。
（二）造成帳目差錯(cuò)的原因
造成帳目差錯(cuò)的原因很多，其中主要原因有：運(yùn)用會(huì)計(jì)原理不當(dāng)造成的錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人疏忽造成的錯(cuò)誤；會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)及財(cái)經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的錯(cuò)誤；企業(yè)單位管理混亂、制度不健全造成的錯(cuò)誤。
1.運(yùn)用會(huì)計(jì)原理不當(dāng)造成的帳目差錯(cuò)
會(huì)計(jì)原理是會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基本理論、基本方法和基本原則。運(yùn)用會(huì)計(jì)原理不當(dāng)造成的帳目差錯(cuò)有：
（1）借貸原理不熟，造成借貸反向或錯(cuò)借錯(cuò)貸。
比如：向銀行借款10 萬(wàn)元，歸還前欠貨款。對(duì)于這筆業(yè)務(wù)，有些會(huì)計(jì)人員由于對(duì)借貸記帳法中的“借、貸”符號(hào)理解不透，認(rèn)為“借”就是借款，“貸”就是貸款。因此，錯(cuò)誤地將上述業(yè)務(wù)做成如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款10 萬(wàn)
貸：應(yīng)付帳款10 萬(wàn)
（正確的分錄應(yīng)該是：借記：“應(yīng)付帳款10 萬(wàn)”，貸記：“銀行借款10 萬(wàn)”）
（2）會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)運(yùn)用不當(dāng)，造成收入、費(fèi)用、盈虧數(shù)字錯(cuò)誤。
會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)是確定企業(yè)單位一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，從而確定其損益的標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)一般有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，為了正確劃分并確定各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果，企業(yè)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記帳的基礎(chǔ)。行政事業(yè)單位（不包括實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位），為了正確反映預(yù)算支出的執(zhí)行情況，而且又不進(jìn)行盈虧計(jì)算，可采用收付實(shí)現(xiàn)制作為記帳的基礎(chǔ)。在一般情況下，企業(yè)在本期內(nèi)收到的各種收入就是本期的收入；企業(yè)在本期內(nèi)支付的各種費(fèi)用，就是本期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，但是，由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性和會(huì)計(jì)期間的人為劃分關(guān)系，難免有一部分收入和費(fèi)用出現(xiàn)收支期間和歸屬期間不相一致的情況，因而帳上所登記的本期內(nèi)收到現(xiàn)款的收入，并不一定都屬于本期內(nèi)應(yīng)該獲得的，有的須在以后的會(huì)計(jì)期間才能獲得，出現(xiàn)預(yù)收收入。同樣，本期內(nèi)支付的費(fèi)用，也并不一定都應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)，有的應(yīng)由以后會(huì)計(jì)期間來(lái)負(fù)擔(dān)，則出現(xiàn)預(yù)付費(fèi)用，即待攤費(fèi)用。另一種情況是有些收入雖在本期尚未收到，但屬于本期內(nèi)應(yīng)獲得的收入，即應(yīng)計(jì)收入。同樣，有些費(fèi)用在本期內(nèi)雖然尚未支付，但應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的，稱為應(yīng)
計(jì)費(fèi)用，即預(yù)提費(fèi)用。會(huì)計(jì)人員在處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，由于對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的運(yùn)用不當(dāng)，就可能發(fā)生把不屬于本期的費(fèi)用支出記入當(dāng)期成本，或把當(dāng)期費(fèi)用支出延至下期的錯(cuò)誤做法；也可能發(fā)生把不屬于本期的銷售記入本期，或把屬于本期
的銷售延至下期的錯(cuò)誤做法。
（3）違反了成本與收入相配合的會(huì)計(jì)原則，混淆了資本性支出與收益性支出的界限。成本與收入配合的會(huì)計(jì)原則，是指每期損益應(yīng)根據(jù)當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入與產(chǎn)生收入所耗費(fèi)的成本相配合而定。損益的確定，主要在于收入與費(fèi)用的適當(dāng)配合。如果某項(xiàng)收入根據(jù)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)歸屬下期的收入，則與之有關(guān)的費(fèi)用同樣應(yīng)為下期的費(fèi)用。會(huì)計(jì)人員如果把應(yīng)屬于下期的費(fèi)用，由本期收入中減去，不僅會(huì)使本期損益的計(jì)算不正確，而且也將影響下期損益計(jì)算的正確性。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出的界限，以正確計(jì)算當(dāng)期損益。并且強(qiáng)調(diào)，凡支出的效益僅屬于當(dāng)期的，應(yīng)作為收益性支出，如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入補(bǔ)償；凡支出的效益屬于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的，應(yīng)作為資本性支出，如購(gòu)建固定資產(chǎn)、從事科研開(kāi)發(fā)發(fā)生的費(fèi)用等，應(yīng)采取折舊、攤銷等方式，從以后各期實(shí)現(xiàn)的收入中逐步收回。
2.由于工作疏忽或責(zé)任心不強(qiáng)造成的帳目差錯(cuò)
一個(gè)工作認(rèn)真、責(zé)任心較強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員，盡管他可能業(yè)務(wù)水平低、工作經(jīng)驗(yàn)少，但工作兢兢業(yè)業(yè)，認(rèn)真細(xì)致，不怕煩，不怕累，當(dāng)天的事當(dāng)天完，即或出現(xiàn)差錯(cuò)，也能在當(dāng)天或第二天及時(shí)發(fā)現(xiàn)解決處理，不會(huì)因?yàn)榇幚順I(yè)務(wù)的積壓而積累更多的錯(cuò)誤，使問(wèn)題難于查清。加上他不斷地鉆研，認(rèn)真地學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)水平會(huì)逐漸提高，經(jīng)驗(yàn)會(huì)不斷豐富，出現(xiàn)的差錯(cuò)也就會(huì)愈來(lái)愈少。相反，一個(gè)有一定業(yè)務(wù)水平的會(huì)計(jì)人員，如果不負(fù)責(zé)任，工作不上心，馬馬虎虎，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不及時(shí)處理，也很難保證不出差錯(cuò)。由此而造成的帳目差錯(cuò)主要有：
（1）數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤
會(huì)計(jì)人員常用的計(jì)算手段，一般有算盤(pán)、計(jì)算器和筆算等。計(jì)算的錯(cuò)誤有會(huì)計(jì)憑證、帳簿、報(bào)表中的數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤、各種費(fèi)用分配表中分配率、分配金額的計(jì)算錯(cuò)誤。常見(jiàn)的計(jì)算錯(cuò)誤大都是加、減、乘、除計(jì)算時(shí)發(fā)生的，其原因不是因?yàn)闆](méi)有掌握這些方法，而是因?yàn)槭韬觯涸倬褪且驗(yàn)橛?jì)算量太大，往往又集中在月終與月初，難免發(fā)生一定的計(jì)算錯(cuò)誤。根據(jù)錯(cuò)誤發(fā)生的時(shí)間，此類計(jì)算錯(cuò)誤可以分為入帳前的計(jì)算錯(cuò)誤和入帳后的計(jì)算錯(cuò)誤。前者如銷貨發(fā)票上的貨物數(shù)量、單價(jià)不正確，造成小計(jì)金額錯(cuò)誤，但不影響帳目的平衡，因此不易查處；后者如帳簿記錄合計(jì)數(shù)的錯(cuò)誤，則會(huì)影響帳目的平衡，在工作中可自動(dòng)發(fā)現(xiàn)。
（2）數(shù)字書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤
數(shù)字書(shū)寫(xiě)錯(cuò)誤指單純的筆誤，即會(huì)計(jì)人員在填制會(huì)計(jì)憑證、登記各種帳簿和編制所有報(bào)表時(shí)，寫(xiě)錯(cuò)了數(shù)字。其錯(cuò)誤有數(shù)字顛倒、數(shù)字錯(cuò)位、錯(cuò)寫(xiě)和慣性錯(cuò)誤等類型。
1）數(shù)字顛倒錯(cuò)誤：
所謂數(shù)字顛倒，就是把一列數(shù)字中的相鄰兩位數(shù)字或隔位的兩位數(shù)字寫(xiě)顛倒了。例如，把36 寫(xiě)成63，把3310 寫(xiě)成3301，把25039 寫(xiě)成23059 等。凡顛倒數(shù)以后，不論其狀態(tài)怎樣，顛倒后的數(shù)同本來(lái)數(shù)的差數(shù)，都可以被“9”整除，且其商數(shù)必是被顛倒的兩位數(shù)字之差。如將47 錯(cuò)寫(xiě)成74，數(shù)值之差為27，被“9”整除后得商數(shù)“3”，即顛倒數(shù)7 與4 的差。與此類似的數(shù)還有將14 寫(xiě)成41，將52 寫(xiě)成25，將36 寫(xiě)成63，將58 寫(xiě)成85，將69 寫(xiě)成96 等，它們的數(shù)值之差都是27，其顛倒數(shù)個(gè)位數(shù)與十位數(shù)字的差必然都是“3”。如果商數(shù)是“30”，則是十位數(shù)字與百位數(shù)字被顛倒了，其余以此類推。
2）數(shù)字錯(cuò)位錯(cuò)誤：
所謂數(shù)字錯(cuò)位，就是把一列數(shù)字的位數(shù)，即個(gè)位、十位、百位..提前或挪后一位。例如，把“100”寫(xiě)成“10”，或?qū)懗伞?000”。此種錯(cuò)誤經(jīng)常在珠算定位時(shí)出現(xiàn)，或者會(huì)計(jì)人員疏忽造成（如將12.00 看成1200）。由于位數(shù)的差錯(cuò)，使正確的數(shù)字減少了90％，或者增加了“9”偌。因此，正、誤數(shù)字之差能用“9”除盡。假設(shè)移一位，其差錯(cuò)數(shù)可以被“9”除盡，若移兩位，則差數(shù)可被99 除盡，其余依此原理類推。由于數(shù)字錯(cuò)位是提前或挪后一位，所以，可在帳內(nèi)查找所得的那個(gè)商數(shù)，如果有此數(shù)，即為記錯(cuò)的數(shù)額，將此數(shù)擴(kuò)大“1O”倍，就是應(yīng)該記的正確數(shù)字；如果帳內(nèi)有此數(shù)的“1O”倍數(shù)，則帳上的數(shù)字就是記錯(cuò)了的數(shù)，再把帳上的數(shù)字縮小“1O”倍，則此數(shù)就是應(yīng)該記的正確的數(shù)字。
3）寫(xiě)錯(cuò)數(shù)字的錯(cuò)誤：
所謂寫(xiě)錯(cuò)數(shù)字，就是由于錯(cuò)覺(jué)或疏忽，將某一個(gè)數(shù)字寫(xiě)成另一個(gè)數(shù)字。這種寫(xiě)錯(cuò)數(shù)字的錯(cuò)誤，可以根據(jù)原始資料或有關(guān)記錄來(lái)查證。另外一種寫(xiě)錯(cuò)數(shù)字是誤將相似的數(shù)字寫(xiě)錯(cuò)。例如，把1 誤寫(xiě)為7，把7 誤寫(xiě)為9，把3 誤寫(xiě)為8，把4 誤寫(xiě)為9，或者正好相反。這樣就會(huì)出現(xiàn)6、2、5、5、等差數(shù)，或6、2、5、5 的十倍數(shù)、百倍數(shù)..我們可以根據(jù)產(chǎn)生這個(gè)差數(shù)的數(shù)字來(lái)查證錯(cuò)誤之所在。
（3）記錯(cuò)帳戶錯(cuò)誤
記錯(cuò)帳戶，就是把本來(lái)應(yīng)該記到甲帳戶的業(yè)務(wù)記入乙?guī)?，這種錯(cuò)誤有三種情況：
1）記帳憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，但在登記帳簿時(shí)，沒(méi)有記入應(yīng)記的帳戶內(nèi)，而誤記入其它帳戶。這種記帳錯(cuò)誤，一般多發(fā)生在明細(xì)分類帳中，因?yàn)榭偡謳な歉鶕?jù)記帳憑證匯總表或科目匯總表登記的，每月登記業(yè)務(wù)筆數(shù)相對(duì)較少，發(fā)生錯(cuò)誤的機(jī)率也相對(duì)較小，即使發(fā)生錯(cuò)誤，查找也較方便。這種錯(cuò)誤將使總分類帳中有兩個(gè)帳戶的本期發(fā)生額與其所屬的明細(xì)分類帳發(fā)生額不等、其差數(shù)即為記錯(cuò)帳戶的數(shù)字。當(dāng)通過(guò)查對(duì)，在某個(gè)明細(xì)帳中找到這個(gè)數(shù)字，就說(shuō)明該帳戶多記了這筆帳，另一明細(xì)帳戶少記了這筆帳（為了慎重起見(jiàn)，您最好根據(jù)這筆帳的憑證號(hào)數(shù)去查找記帳憑證，以確認(rèn)是否記錯(cuò)了帳戶）。
2）記帳憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，在登記帳簿時(shí)，登錯(cuò)了欄次。即記反了方向，本該記借方的，誤記貸方，或者相反。這種錯(cuò)誤的結(jié)果是帳戶的一方合計(jì)數(shù)增加，另一方合計(jì)數(shù)減少，使得該帳戶變動(dòng)前后的借貸雙方都產(chǎn)生了差錯(cuò)。這兩個(gè)差數(shù)的差，正好是記錯(cuò)方向的數(shù)字的“2”倍。
3）記帳憑證的帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)生錯(cuò)誤，致使總分類帳戶發(fā)生相應(yīng)的錯(cuò)誤。這種錯(cuò)帳，如果總分類帳和記帳憑證登記一致，不影響帳目的平衡關(guān)系，所以不易被發(fā)現(xiàn)。
4） 重記或漏記錯(cuò)誤
重記或漏記錯(cuò)誤，就是在登記帳簿時(shí)，將記帳憑證的雙方重記或漏記；或者只登記一方，重記或漏記另一方，前者重記或漏記，不影響帳目的平衡關(guān)系，在試算表上無(wú)從發(fā)現(xiàn)。因此，這種錯(cuò)誤較難查找，需根據(jù)原始憑證或有關(guān)帳目加以詳細(xì)查核，才能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤所在。后者部分重記或漏記，將影響帳目的平衡關(guān)系，在作試算表時(shí)，很容易被發(fā)現(xiàn)。
3.由于對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)及財(cái)經(jīng)制度、法規(guī)不熟悉造成的帳目差錯(cuò)新的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度及法規(guī)頒布后，會(huì)計(jì)人員未及時(shí)學(xué)習(xí)，仍按原有制度法規(guī)處理有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，就會(huì)造成錯(cuò)誤；對(duì)有關(guān)制度法規(guī)的精神吃得不透，理解有出入，在執(zhí)行中也會(huì)產(chǎn)生偏差。比如，勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)，新制度改革以前，記入營(yíng)業(yè)外支出，新制度實(shí)施以后，要求記入管理費(fèi)用，不理解這一點(diǎn)，必然會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。再有，對(duì)于有關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，如果吃不透，搞錯(cuò)了應(yīng)稅產(chǎn)品的品種及稅率，必然造成稅金計(jì)算的不正確。
4. 由于管理混亂、制度不健全造成的帳目差錯(cuò)
單位財(cái)會(huì)部門、物資供銷保管部門、物資使用部門之間若在管理制度與工作程序上不配套不協(xié)調(diào)，就往往會(huì)造成會(huì)計(jì)帳證、帳帳、帳實(shí)不符的帳目錯(cuò)誤。如有的單位在材料領(lǐng)用手續(xù)上，不是根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)制定用料計(jì)劃，再根據(jù)用料計(jì)劃和生產(chǎn)進(jìn)度填制領(lǐng)料憑證，經(jīng)生產(chǎn)班組、車間簽證后到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料；而是隨意領(lǐng)發(fā)材料，既沒(méi)有科學(xué)的手續(xù)程序作保證，也沒(méi)有部門之間、人員之間的互相牽制，這種情況就必然會(huì)造成材料及生產(chǎn)成本帳證、帳帳、帳實(shí)不符的問(wèn)題。又如某單位會(huì)計(jì)部門由于在會(huì)計(jì)憑證傳遞程序上沒(méi)有做出統(tǒng)一、合理的規(guī)定，則會(huì)造成會(huì)計(jì)憑證傳遞速度慢以至丟失會(huì)計(jì)憑證的情況，從而影響正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄。在生產(chǎn)過(guò)程中，由于企業(yè)管理混亂，生產(chǎn)計(jì)劃不周密，產(chǎn)品成本無(wú)目標(biāo)，材料耗用無(wú)定額，工時(shí)消耗無(wú)記錄或記錄不準(zhǔn)不全，半成品轉(zhuǎn)移交接手續(xù)不嚴(yán)，也必然引起成本費(fèi)用計(jì)算、核算錯(cuò)誤。
□帳目差錯(cuò)的類型
通過(guò)對(duì)查帳工作中發(fā)現(xiàn)的大量帳目差錯(cuò)事例的觀察和分析，可以將帳目
差錯(cuò)進(jìn)行如下分類：
按過(guò)失錯(cuò)誤的慣性分類，可以分為經(jīng)常性錯(cuò)誤和偶然性錯(cuò)誤。如有些會(huì)計(jì)人員，9、4 不分，就是經(jīng)常性錯(cuò)誤；而在進(jìn)行手工計(jì)算時(shí)，少進(jìn)了一位，則屬于偶然性錯(cuò)誤。
按過(guò)失錯(cuò)誤產(chǎn)生的影響分類，可以分為絕對(duì)錯(cuò)誤和相對(duì)錯(cuò)誤。整體上影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的是絕對(duì)錯(cuò)誤，如收入漏記入帳，使經(jīng)營(yíng)成果不真實(shí)就是絕對(duì)錯(cuò)誤。整體上不影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的是相對(duì)錯(cuò)誤，如由于種種原因使上月利潤(rùn)增加本月利潤(rùn)減少，并不影響總體成果就是相對(duì)錯(cuò)誤。
按過(guò)失錯(cuò)誤的形式分類，可以分為實(shí)質(zhì)錯(cuò)誤和形式錯(cuò)誤。影響會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的錯(cuò)誤是實(shí)質(zhì)錯(cuò)誤，如帳務(wù)處理或計(jì)算上的錯(cuò)誤就是實(shí)質(zhì)錯(cuò)誤。不影響會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的錯(cuò)誤是形式錯(cuò)誤。如用鉛筆或圓珠筆記帳就是形式錯(cuò)誤。
按過(guò)失錯(cuò)誤產(chǎn)生的屬性分類，可以分為原理性錯(cuò)誤和技術(shù)性錯(cuò)誤。凡違反會(huì)計(jì)理論、制度、法規(guī)而產(chǎn)生的錯(cuò)誤，就屬于原理性錯(cuò)誤；凡在記帳事務(wù)上發(fā)生的錯(cuò)誤，就屬于技術(shù)性錯(cuò)誤。
按過(guò)失錯(cuò)誤的輕重程度分類，可以分為嚴(yán)重錯(cuò)誤和輕微錯(cuò)誤。凡是發(fā)生的錯(cuò)誤足以影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的判斷，即為嚴(yán)重錯(cuò)誤，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）對(duì)于這類錯(cuò)誤必須予以指出，并加以糾正；反之，凡是發(fā)生的錯(cuò)誤不足以影響對(duì)財(cái)務(wù)狀況的判斷，即發(fā)生一般性錯(cuò)誤或是輕微錯(cuò)誤，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）只需予以提醒，甚至可以置之不理，讓會(huì)計(jì)人員自行糾正。
《明察秋毫——現(xiàn)代查帳手冊(cè)》查帳方法與技巧
一、查帳基本方法
□ 順查法，逆查法
有舞弊之法，就有救弊之策
查帳的方法就是查帳人員為達(dá)查帳的目的而采取的手段。查帳的方法多種多樣，從不同角度，可以對(duì)查帳方法做不同的分類。
一、順查法與逆查法
順查法與逆查法是根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行的分類。
A. 順查法：是根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后程序進(jìn)行檢查的方法。即按照所有原始憑證的發(fā)生時(shí)序逐一進(jìn)行檢查。首先以原始憑證為依據(jù)，核對(duì)并檢查記帳憑證，根據(jù)憑證核對(duì)檢查日記、總分類帳、明細(xì)分類帳，最后以帳簿來(lái)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表。檢查程序?yàn)閼{證→帳簿→報(bào)表。一般在內(nèi)部控制制度不健全，帳實(shí)不符的單位，可以通過(guò)此種方法，將問(wèn)題一點(diǎn)點(diǎn)查出來(lái)。但是，采用順查法必須對(duì)每張憑證、每本帳簿都逐一審查，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，難以抓住重點(diǎn)。只能適用于業(yè)務(wù)量少的小型企事業(yè)單位。
B. 逆查法。是指按會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的相反方向檢查的一種方法。它是從檢查會(huì)計(jì)報(bào)表開(kāi)始，對(duì)可疑帳項(xiàng)和重要項(xiàng)目逐項(xiàng)核對(duì)總分類帳、明細(xì)分類帳的日記帳，并有目的地審查記帳憑證和原始憑證，找出問(wèn)題的原因和結(jié)果。在查帳過(guò)程中，較多用以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但只能局限于從會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，不能對(duì)全部帳項(xiàng)進(jìn)行審查。
□詳查法和抽查法
詳查法和抽查法是根據(jù)審查資料的多少進(jìn)行的分類。
A. 詳查法。是指查帳人員對(duì)查帳期間的全部憑證、帳薄、報(bào)表及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面審查。詳查法既要對(duì)憑證、帳簿、報(bào)表審查，又要審查有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料并加以分析，所以審查的內(nèi)容全面，結(jié)論和評(píng)價(jià)準(zhǔn)確、科學(xué)，但工作業(yè)務(wù)量大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力。此種方法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單或者是為了揭露重大問(wèn)題而進(jìn)行的專案審查。
B. 抽查法。是指查帳人員在查帳期間從全部憑證、帳簿、報(bào)表等有關(guān)資料中，抽取部分項(xiàng)目進(jìn)行審查并據(jù)以推斷全體情況的一種審查方法。由于查帳人員在查帳之前，對(duì)被審查單位會(huì)計(jì)的薄弱環(huán)節(jié)并不了解，因此，抽查時(shí)往往具有很大的隨意性，因此審查的結(jié)論和評(píng)價(jià)準(zhǔn)確性較差，但隨著查帳人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的不斷積累和判斷能力的提高，查帳人員可以事先進(jìn)行周密地準(zhǔn)備，有的放矢地進(jìn)行抽查。抽查法的長(zhǎng)處是比較節(jié)省時(shí)間和人力。
□ 審閱法、核對(duì)法、復(fù)算法、查詢法、觀察法、比較法、分析法、盤(pán)存法、調(diào)節(jié)法及鑒定法 這是根據(jù)具體的查帳技術(shù)進(jìn)行的分類。
A.審閱法。是指查帳人員通過(guò)審查閱讀有關(guān)的憑證、帳簿、報(bào)表等有關(guān)書(shū)面資料，來(lái)確定被審查單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法、有效的一種方法。審閱是查帳過(guò)程中常用的審查方法，一般包括憑證的審閱、帳簿的審閱、報(bào)表的審閱、有關(guān)的經(jīng)濟(jì)資料的審閱。
憑證的審閱包括原始憑證審閱和記帳憑證的審閱。原始憑證的審閱首先要看反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照經(jīng)濟(jì)管理的規(guī)章制度填制，對(duì)于原始憑證本身要看抬頭是否為被審單位，日期是否為被查時(shí)間，內(nèi)容是否正常，有無(wú)超出經(jīng)營(yíng)范圍和生產(chǎn)范圍搞非法倒賣牟取私利的情況，有無(wú)違反國(guó)家集團(tuán)購(gòu)買力規(guī)定的情況，有無(wú)鋪張浪費(fèi)、大肆揮霍的情況，經(jīng)辦人員簽字、蓋章是否齊全，記帳憑證后附的原始憑證是否齊全等。對(duì)于記帳憑證的審閱，首先要看摘要的內(nèi)容是否和原始憑證相符，其次看會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)分錄是否正確，然后是金額的計(jì)算是否準(zhǔn)確。帳薄的審閱主要是審閱明細(xì)分類帳和日記帳，因?yàn)槊骷?xì)分類帳和日記帳都是根據(jù)憑證填制的，因此對(duì)它的審閱主要是對(duì)摘要金額以及對(duì)應(yīng)科目進(jìn)行審查，看是否按規(guī)定的方法結(jié)帳，對(duì)應(yīng)帳戶是否正確，錯(cuò)誤是否按規(guī)定的方式進(jìn)行更改，轉(zhuǎn)頁(yè)的數(shù)字是否一致等。報(bào)表的審閱主要是審閱報(bào)表上的數(shù)字、項(xiàng)目是否填齊全，帳表數(shù)字是否相符，各有關(guān)報(bào)表上的數(shù)字是否相對(duì)應(yīng)，各月數(shù)字有無(wú)異常變化。
其它書(shū)面事件的審閱主要是對(duì)各項(xiàng)內(nèi)控制度的審查，如規(guī)章制度是否都已訂立并按照?qǐng)?zhí)行考勤，記錄是否嚴(yán)格執(zhí)行，生產(chǎn)計(jì)劃是否合理，有無(wú)不切實(shí)際過(guò)高或過(guò)低的情況，合同是否妥善保管，合同主要條款和內(nèi)容是否完備等。
B.核對(duì)法。是指通過(guò)對(duì)兩種或兩種以上會(huì)計(jì)記錄間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，確定其內(nèi)容是否一致，計(jì)算是否準(zhǔn)確的一種方法。具體可分為原始憑證和記帳憑證的核對(duì)、憑證與帳簿的核對(duì)、總帳與明細(xì)分類帳的核對(duì)、總帳與會(huì)計(jì)報(bào)表間的核對(duì)。原始憑證和記帳憑證之間的核對(duì)，主要核對(duì)原始憑證經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和記帳憑證的會(huì)計(jì)科目是否一致，日期、摘要、金額是否一致，記帳憑證所附的原始憑證的張數(shù)是否一致。 記帳憑證與帳簿之間的核對(duì)，主要核對(duì)摘要內(nèi)容、日期、憑證號(hào)、科目和金額是否一致。
總帳與明細(xì)分類帳核對(duì)?？値な菍?duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的總括反映，明細(xì)分類帳則詳細(xì)反映經(jīng)濟(jì)資料的具體情況。一個(gè)總帳可以同若干個(gè)明細(xì)帳進(jìn)行對(duì)應(yīng)，主要核對(duì)期初余額、本期借方發(fā)生額和本期貨方發(fā)生額及期末余額。
帳簿和報(bào)表間的核對(duì)。會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)數(shù)字都來(lái)源于帳簿，因此，對(duì)帳表的核對(duì)是以表對(duì)帳，確定報(bào)表時(shí)間，與帳簿核對(duì)，從而判斷數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。
核對(duì)法只能對(duì)憑證、帳簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行形式上的審查，而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正確與否并不能進(jìn)行檢查。因此，核對(duì)只有同其它方法結(jié)合，才能真實(shí)準(zhǔn)確地審查企業(yè)的活動(dòng)。
C. 復(fù)算法。是指重新計(jì)算會(huì)計(jì)資料及其它有關(guān)記錄中的合計(jì)、小計(jì)、差額、積數(shù)等，檢驗(yàn)其是否正確的審查方法。通常我們要對(duì)原始憑證中的單價(jià)乘數(shù)量的積數(shù)、小計(jì)、會(huì)計(jì)的加減等進(jìn)行復(fù)算，對(duì)記帳憑證中明細(xì)科目的金額會(huì)計(jì)等進(jìn)行復(fù)算，對(duì)帳簿每頁(yè)各欄金額的有關(guān)項(xiàng)目的小計(jì)、總計(jì)及有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行復(fù)算，另外還有對(duì)其它有關(guān)資料如預(yù)測(cè)、分析、預(yù)算、計(jì)劃等有關(guān)數(shù)據(jù)和指標(biāo)進(jìn)行復(fù)算等。
D. 查詢法。是指通過(guò)詢問(wèn)知情人和或當(dāng)事人來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)資料和其它有關(guān)資料提供的事實(shí)進(jìn)行驗(yàn)證的一種方法。具體可分為面詢和函詢。面詢是審查人員直接尋找有關(guān)人員了解情況，一般面詢前要擬出詢問(wèn)提綱，并注意談話的方式。面詢的筆錄經(jīng)被詢?cè)捳邔忛喓炞趾?，即成為查帳的依?jù)。函詢是指通過(guò)發(fā)函的方法向被調(diào)查人核實(shí)有關(guān)情況。函的內(nèi)容要簡(jiǎn)要明了，便于被調(diào)查人深切領(lǐng)悟。另外對(duì)函的發(fā)出日期、內(nèi)容、單位、回函等情況，應(yīng)在工作底稿中作出記錄，以備查考。
E.觀察法。是指通過(guò)實(shí)地察看了解被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及管理和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來(lái)確定..的一種方法。如通過(guò)觀察工作秩序、工人出勤情況，可以考核內(nèi)部控制制度健全與否等。使用觀察法一般要在被觀察人不知曉的情況下進(jìn)行，否則將影響觀察效果。
F. 比較法。是指對(duì)相關(guān)的數(shù)字進(jìn)行比較，以判明各項(xiàng)數(shù)據(jù)和指標(biāo)變動(dòng)是否合理的一種審查方法，如實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)比，與上年實(shí)際數(shù)比，和歷史最好水平比等。采用比較法要注意可比性，不能把兩個(gè)沒(méi)有必然聯(lián)系的數(shù)字進(jìn)行比較。
G. 分析法。是指通過(guò)對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)資料和會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析，確定出審查重點(diǎn)的一種審查方法，如通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)效益、長(zhǎng)期投資及其經(jīng)濟(jì)效益、重大事故、決策失誤等經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，以便確定經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的程度和途徑。分析法主要有報(bào)表分析法、帳戶分析法、期齡分析法、對(duì)比分析法、結(jié)構(gòu)分析法、比率分析法、趨勢(shì)分析法、動(dòng)態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、量本利分析法、價(jià)值分析法、投資分析法等。
H.調(diào)節(jié)法。是指通過(guò)調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)