審計本質(zhì)之我見：契約觀的分析


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審計本質(zhì)之我見：契約觀的分析


【摘要】在企業(yè)被看作是一系列契約聯(lián)結的今天，經(jīng)濟控制論的理論前提——受托責任觀已受到越來越多的質(zhì)疑，本文認為其理論基礎是資本強權觀以及建立在資本強權觀基礎上的以強調(diào)股東的風險承擔與控制的公司治理理論，并進一步根據(jù)契約觀的要求，提出審計的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務的觀點。


蔡春教授曾在《審計理論結構》中提出審計的本質(zhì)是經(jīng)濟控制。該理論基于所有權與經(jīng)營權的分離，經(jīng)營者負有對所有者的受托經(jīng)濟責任，所有者出于防止經(jīng)營者損害其利益、對經(jīng)營者的行為加以監(jiān)控的需要，創(chuàng)立了對經(jīng)營者進行審計的制度，推導出審計是＿種經(jīng)濟控制。在企業(yè)被看作是一系列契約的聯(lián)結的今天，這﹁理論的前提——受托責任觀已受到越來越多的質(zhì)疑與批評。筆者根據(jù)契約觀的要求，提出審計的本質(zhì)是提供增值性信息產(chǎn)品的專業(yè)服務的觀點.


受托責任論的理論基礎及其缺陷

（一）受托責任論的理論基礎


受托責任論建立在資本強權觀基礎上。資本強權觀和資本至上觀，即相信物資資本所有權能夠無條件地給其所有者帶來某種控制其他要素所有者的權力，并能夠因此獲取分享交易或組織盈余的權力；認定企業(yè)是以股東為代表的投資人的企業(yè)。在資本相對稀缺并且相對重要的環(huán)境中，尤其是在古典資本主義企業(yè)中，資本強權觀與現(xiàn)實情況還顯得比較和諧。但是，一旦我們進入那些以人力資本為關鍵要素的新型企業(yè)，資本強權觀就難以自圓其說了，更何況“任