摘 要

企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法歷來都是會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界所共同關(guān)注的熱點(diǎn)問題，同時(shí)也一直存在著激烈的爭議。選擇不同的合并會(huì)計(jì)處理方法不僅會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)結(jié)果以致不同的經(jīng)濟(jì)結(jié)果，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)合并的成敗。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)相繼取消了權(quán)益結(jié)合法，面對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“國際趨同”的趨勢，我國依據(jù)自己特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在與國際趨同的同時(shí)也保留了自己的特色，其中最顯著的特點(diǎn)就是規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法。因此，在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同過程中，研究合并會(huì)計(jì)處理方法具有重大的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。
本文在對企業(yè)合并理論研究的基礎(chǔ)上，從理論基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)后果、經(jīng)濟(jì)后果、稅務(wù)處理以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等角度，對購買法和權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行了差異對比分析。然后對我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于合并會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范進(jìn)行了進(jìn)一步探討，同時(shí)分析了購買法在實(shí)務(wù)中存在的問題，在此基礎(chǔ)上本文認(rèn)為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法這一有特色的規(guī)定是具有合理性的，但也對權(quán)益結(jié)合法在我國實(shí)務(wù)中存在的問題提出了相關(guān)的建議，希望對企業(yè)合并的規(guī)范更加完善。文章的最后通過對葛洲壩與水電工程公司合并前后的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，探討采用權(quán)益結(jié)合法對存續(xù)企業(yè)的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)成果等的影響，同時(shí)還通過對購買法的模擬運(yùn)算，證明同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是合理的。

關(guān)鍵詞 企業(yè)合并；購買法；權(quán)益結(jié)合法；會(huì)計(jì)處理；
Abstract

Accounting for business combination has been an issue concerned both in the field of accounting theory and practice,there also has been a heated dispute.Using different approaches to measure business combination will lead to different accounting results and even different economic results and may also influence the combination itself.FASB and IASB eliminated the pooling of interest method one after another.In the trend of international accounting standard convergence,China retained the pooling of interest method because of her special economical environment.Therefore,studying the accounting approach has great theoretical value and practical significance.
In this paper, first,it introduces some basic theories of business combination,and makes a comparative analysis of the difference between the purchase method and the pooling of interest method from the view of the theoretical assumptions,accounting treatment,accounting consequences,economic consequences,tax treatment and accounting information quality. Then it analyzes deeply the content of the new regulations of business merger and presents an analysis of the rationality about the new regulations which prescribe business combinations under common control should be accounted by the pooling of interest method,the paper gives some suggestions for the shortcomings of pooling of interest method in order to be useful for the perfect of CAS.Coming to the merger and absorption of Gezhouba Group as an example, through the financial indicators before and after the combinations,it will discusses the affect of operation situation and profitability when the business combination in common control adopt pooling of interest method.Meantime,through the simulation of the purchase method,certify that the existence of pooling of interest method maybe reasonable in our country.


Keywords business combination; purchase method; pooling of interest method; accounting method;

目 錄
摘 要 I
Abstract II
第1章 引言 1
1.1 選題背景 1
1.2 研究意義 2
1.3 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 3
1.3.1 國外關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的研究 3
1.3.2 國內(nèi)關(guān)于企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的研究 8
1.3.3 國內(nèi)外文獻(xiàn)評述 11
1.4 研究內(nèi)容和方法 12
1.4.1 研究內(nèi)容 12
1.4.2 研究方法 12
1.5 本文的創(chuàng)新 13
1.6 本章小結(jié) 13
第2章 企業(yè)合并的理論研究 14
2.1 企業(yè)合并的概念 14
2.2 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)學(xué)原理 15
2.3 企業(yè)合并理論 16
2.4 本章小結(jié) 18
第3章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法及差異分析 19
3.1 購買法 19
3.2 權(quán)益結(jié)合法 20
3.3 購買法和權(quán)益結(jié)合法的差異分析 20
3.3.1 理論基礎(chǔ)的差異分析 20
3.3.2 會(huì)計(jì)處理的差異分析 21
3.3.3 會(huì)計(jì)后果的差異分析 22
3.3.4 經(jīng)濟(jì)后果的差異分析 24
3.3.5 稅務(wù)處理的差異分析 25
3.3.6 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的差異分析 26
3.4 案例分析 27
3.5 本章小結(jié) 29
第4章 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范 30
4.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范 30
4.1.1 對同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范 30
4.1.2 對非同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法的規(guī)范 31
4.2 購買法存在的問題及相關(guān)建議 32
4.2.1 公允價(jià)值的確定問題及建議 32
4.2.2 利潤操縱問題及對策 33
4.3 二元格局是適合我國國情的現(xiàn)實(shí)選擇 34
4.4 權(quán)益結(jié)合法存在的問題及相關(guān)對策 35
4.4.1 “同一控制”的范圍界定問題及對策 35
4.4.2 利潤操縱問題及對策 36
4.5 本章小結(jié) 37
第5章 葛洲壩與水電工程公司的合并案例研究 38
5.1 合并方基本情況 38
5.1.1 合并方概況 38
5.1.2 合并方股本結(jié)構(gòu) 39
5.1.3 合并方簡要財(cái)務(wù)報(bào)表和主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 40
5.2 被合并方基本情況 41
5.2.1 被合并方概況 41
5.2.2 被合并方股本結(jié)構(gòu) 42
5.2.3 被合并方簡要財(cái)務(wù)報(bào)表和主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 42
5.3 吸收合并方案的有關(guān)內(nèi)容 43
5.3.1 合并的動(dòng)因 43
5.3.2 合并方案 46
5.3.3 合并后的產(chǎn)權(quán)關(guān)系 48
5.4 不同會(huì)計(jì)處理方法的比較分析 48
5.5 本章小結(jié) 53
結(jié) 論 55
參考文獻(xiàn) 56